A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 17. § (1) bekezdésének rendelkezése szerint az adóévben keletkezett negatív adóalapnak megfelelő összeggel (elhatárolt veszteség) az adózó a következő adóévekben csökkentheti az adózás előtti eredményét. Átalakulás esetén a jogutód a jogelődnél keletkezett és az adózás előtti eredmény csökkentéseként még el nem számolt elhatárolt veszteséget a jogelőd vagyonából a végleges átalakulási vagyonmérleg szerinti részesedése arányában érvényesítheti saját adóalapjánál. Ha az átalakulás formája kiválás, akkor a jogelődnél keletkezett elhatárolt veszteségből az átalakulás révén a jogutódo(ka)t megillető résszel a jogelőd (a fennmaradó adózó) által az adóalapjánál érvényesíthető elhatárolt veszteség összegét csökkenteni kell [Tao. tv. 17. § (7) bekezdés].
Feltéve, ha a kiválás évközben történt és annak időpontja 2009. szeptember 30-a, akkor az évközi mérlegben szereplő - a végleges vagyonmérlegben eredménytartalékba átvezetett - "negatív adóalap" még nem minősül elhatárolt veszteségnek, így azzal a jogutódoknál a 2009. adóévi adózás előtti eredmény nem csökkenthető. Ez azt jelenti, hogy a jogelődnél 2009. január 1-jétől szeptember 30-áig keletkezett veszteség elhatárolására csak év végén nyílik lehetőség, tehát a jogutódok a saját adóalapjuknál - vagyonuk arányában - azt a következő, azaz a 2010. január 1-jétől kezdődő adóévükben vehetik figyelembe a következők szerint:
-
ha a jogelőd 2009. december 31-i fordulónappal készített beszámolójában kimutatott elhatárolható veszteség összege (- 400) alacsonyabb, mint a kiválás időpontjára megállapított negatív adóalap (- 600), akkor az éves beszámolóban ténylegesen kimutatott veszteségnek a kiválás időpontjára vonatkozó vagyonmérleg arányos részének elhatárolására van mód;
-
ha a jogelőd 2009. december 31-i fordulónappal készített beszámolójában kimutatott elhatárolható veszteség összege (- 900) magasabb, mint a kiválás időpontjára számított negatív adóalap (- 600), akkor a kiválás időpontjára megállapított negatív adóalapnak az arányos része vehető figyelembe a jogutódnál a vagyonmérlegben kimutatott részesedése arányában;
-
ha a jogelőd 2009. december 31-i bevallásában pozitív adóalap kerül kimutatásra, úgy - függetlenül a vagyonmérleg (szeptember 30-i) adataitól - a jogutódok nem élhetnek a jogelődnél keletkezett "veszteség" elhatárolásával.
A fent leírtakat az alább példa szemlélteti:
|
Eset |
December 31-i bevallásban kimutatott tényleges adóalap |
Vagyonmérleg szerinti összeg |
Vagyonarány a jogutódnál |
Jogutódnál figyelembe vehető elhatárolt veszteség |
|
1. |
- 400 |
- 600 |
70% |
- 400 * 0,70 = - 280 |
|
2. |
- 900 |
- 600 |
70% |
- 600 * 0,70 = - 420 |
|
3. |
500 |
- 600 |
70% |
0 |
Összegezve rögzíthető, hogy elhatárolásra bármely esetben csak a december 31-i adóalap (bevallás) ismeretében van mód, a fennmaradó társaság mindössze az éves bevallásában ténylegesen kimutatott veszteséget határolhatja el.
A fentiek - értelemszerűen - alkalmazandók a naptári évtől eltérő üzleti év szerint működő adózók esetében is.
[Tao. tv. 17. § (1), (7) bekezdés]
[PM Jövedelemadók főosztálya 6056/2010. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 5227255307/2010.]
